Возвраты и налог на УСН: как уменьшить доход, поправить КУДиР и не переплатить

Декабрь закрылся отлично, доход за год зафиксирован — а в январе пятая часть новогодних заказов поехала обратно. Деньги покупателям Ozon вернул из вашей же выплаты, и возникает вопрос: продажи-то уже сидят в доходе прошлого года, налог с них считается, что теперь делать. Переписывать декабрь? Подавать уточнёнку? Ни то ни другое. У возвратов на УСН своё правило, и работает оно не задним числом, а вперёд. Ниже — как именно уменьшить доход, что написать в КУДиР, чем отличаются 6 и 15 % и в какой ситуации уменьшить действительно не получится.

Кассовый метод и одна норма, которая решает всё

УСН считается кассовым методом: доход возникает в день, когда деньги поступили, а не когда покупатель нажал «купить». Для возвратов работает пункт 1 статьи 346.17 НК РФ: при возврате ранее полученных сумм доходы уменьшаются в том периоде, в котором произведён возврат. Не в том, где была продажа. Не задним числом. Именно в периоде возврата.

Формально эта норма написана про возврат предоплаты, но Минфин в письмах распространяет её и на возврат товара покупателем — именно на этом разъяснении держится вся практика маркетплейсов. Отдельной статьи «про возвраты на маркетплейсе» в кодексе нет, так что если спор дойдёт до инспекции, опираться придётся на эту связку: норма плюс разъяснение.

Из этого следует главное практическое правило: прошлые декларации и уплаченные авансы не переписываются. Ошибки в них не было — на момент сдачи декларации деньги действительно были получены и действительно были доходом. Возврат — новое событие новой даты, и учитывается оно этой новой датой. Уточнённая декларация здесь не нужна, а если подать её «на всякий случай», получите лишний камеральный контроль на пустом месте.

Второе следствие приятнее: внутри года ничего не теряется. Налог по УСН считается нарастающим итогом с 1 января, поэтому возврат во II квартале автоматически уменьшает базу полугодия — и авансовый платёж за полугодие выйдет меньше. Заявление на возврат из бюджета писать не надо: излишек аванса сам зачтётся при следующем расчёте.

Что считается доходом продавца Ozon и на какую дату

Здесь чаще всего ломается весь учёт возвратов. Доход продавца — полная стоимость товара, которую заплатил покупатель, а не сумма, пришедшая на расчётный счёт. Ozon здесь выступает агентом: сначала берёт с покупателя всю сумму, потом вычитает из неё своё — комиссию, доставку, эквайринг, рекламу, услуги хранения. Каждая такая строка в отчёте — ваш расход, а не «доход, которого не было». На УСН 6 % они не уменьшают базу вообще: налог платится с полной цены заказа, хотя на счёт пришло процентов на 25–40 меньше.

Отсюда и цена ошибки в возвратах. Если доход вы признаёте по полной цене, то и возврат уменьшает доход на полную цену заказа, а не на ту часть, которую Ozon удержал из выплаты. Вернули товар за 4 900 ₽ — минус 4 900 ₽ из дохода, даже если выплата за неделю уменьшилась на 5 300 ₽ с учётом обратной логистики.

Дата — вопрос более тонкий. Для дохода ориентир — поступление денег (по разъяснениям Минфина в ряде писем — на дату поступления средств агенту, что для маркетплейса означает дату из отчёта, а не дату перевода на ваш счёт). Для возврата симметрично: дата, которой возврат прошёл в отчёте о реализации и был удержан из расчётов. Однозначной трактовки на все случаи нет — выберите один метод, запишите его в учётную политику и не меняйте от квартала к кварталу. Хаотичная смена подхода даёт расхождения, которые потом никто не объяснит.

Возврат в другом квартале и в другом году

Чем дальше возврат от продажи, тем больше паники. На деле сценариев всего пять, и ни один из них не требует трогать прошлую декларацию.

Невыкуп, отмена, возврат, брак — четыре разных события

Продавцы складывают всё это в одну кучу «возвраты», а для налога это четыре разные ситуации, и только одна из них двигает базу.

Невыкуп. Покупатель не забрал заказ из пункта выдачи или отказался при курьере. Право собственности не перешло, реализации не было, денег вы не получали — в выручку отчёта такой заказ, как правило, и не попадает (сверьтесь со своим отчётом: бывает начисление и сторно в одном периоде). Уменьшать нечего, записи в книге нет. При этом обратная логистика с вас удерживается, и на УСН 15 % это расход, а на 6 % — просто минус из кармана.

Отмена до отгрузки. Тот же случай: события для налога не произошло, в книге пусто.

Возврат после выкупа. Товар доехал, покупатель им владел, потом вернул. Доход был признан — и именно он уменьшается датой возврата. Это единственный из четырёх сценариев, который реально двигает налоговую базу.

Брак и утеря с компенсацией. Здесь две операции, и путать их нельзя: возврат уменьшает доход, а компенсация от Ozon — это ваш внереализационный доход, который в базу включается. Бывает, что компенсация приходит месяцем позже возврата, и тогда в книге они стоят в разных строках и разными датами.

Как записать возврат в КУДиР

Отдельной графы для возвратов в книге нет. Возврат отражается сторнирующей записью в графе 4 раздела I — то есть суммой со знаком минус на дату возврата. Это подход, к которому сводятся разъяснения Минфина, и он же единственный рабочий: «минусовой доход» в графе 5 у продавца на 6 % отражать негде, а на 15 % такая запись исказит расходы.

Что писать в строке. Графа 2 — реквизиты первичного документа: номер и дата отчёта о реализации (или платёжного документа, если возврат прошёл отдельным движением). Графа 3 — содержание: «Возврат покупателю по отправлению 12345678-0012-1» либо «Корректировка дохода на сумму возвратов по отчёту за февраль». Графа 4 — сумма со знаком минус. Возвратов много и они мелкие — допустимо делать одну сводную запись за месяц по отчёту, но тогда расшифровка должна храниться отдельным реестром: при запросе пояснений вам нужно будет разложить эти 260 000 ₽ по конкретным отправлениям.

Книга с 2024 года ведётся по форме из приказа ФНС от 07.11.2023 № ЕА-7-3/816@ — перед закрытием года сверьтесь с актуальной формой, их периодически обновляют.

УСН 6 % и 15 %: возврат бьёт по-разному

На 6 % арифметика простая: минус доход, минус 6 % налога с него. На 15 % возврат тянет за собой ещё и расходы — и вот здесь продавцы теряют деньги или, наоборот, нарываются на доначисление.

Практический вывод для 15 %: возвратный товар нужно вести как движение склада, а не как одну сумму. Если в расходы попала себестоимость при первой продаже, а потом тот же экземпляр продался повторно и себестоимость списалась снова — это задвоение расхода, и на проверке его находят по количеству, не по деньгам.

Разбор: как январские возвраты срезали нам 18 708 ₽ аванса

У нас в Starbox декабрь 2025-го дал 1 420 000 ₽ дохода по отчёту о реализации — предновогодний пик, много подарочных наборов и текстиля. В доход 2025 года эта выручка вошла целиком, налог с неё при ставке 6 % — 85 200 ₽.

В январе прилетело обратно 311 800 ₽ — 22 % от декабрьских продаж. Для подарочных категорий это нормальная картина: часть покупателей разбирает подарки и возвращает. Первая реакция была неправильной: решили, что декабрь надо пересчитать и вытащить переплату. Бухгалтер вернул нас к пункту 1 статьи 346.17 — 2025 год посчитан верно, уменьшать надо доход 2026-го.

Что получилось по I кварталу 2026-го. Доход за январь–март — 890 000 ₽, минус возвраты 311 800 ₽, база — 578 200 ₽. Аванс 6 % — 34 692 ₽ вместо 53 400 ₽, которые мы заложили в план по грубой прикидке. Разница 18 708 ₽ осталась в обороте на закупку. Страховые взносы уменьшают аванс дополнительно, но это отдельная механика — в этот расчёт их не мешаем.

Отдельный вывод из той истории: возвраты Ozon удерживает из ближайшей выплаты, и в банковской выписке это выглядит просто как «пришло меньше». Если ориентироваться на поступления на счёт, событие вообще не заметишь. Поэтому источник для налогового учёта один — отчёт о реализации и детализация начислений, а не выписка.

Когда уменьшать нечего и что делать заранее

Слабое место правила — периоды, где дохода мало или нет совсем. Если в квартале возвратов больше, чем продаж, доход уходит в ноль, но не в минус: налоговая база отрицательной не бывает. Остаток переносится на следующие периоды в пределах того же года, потому что расчёт идёт нарастающим итогом. А вот перенести неиспользованный минус на следующий год нельзя — по разъяснениям Минфина, если в периоде возврата доходов нет, уменьшать просто не на что, и пересчёт прошлого года при этом не делается.

Кого это реально касается: сезонных продавцов, которые после пика уходят в почти нулевые месяцы, и тех, кто закрывает ИП или слетает с УСН. Продали в декабре, в январе закрылись, в феврале пошли возвраты — уменьшать уже нечего: режима нет, доходов нет, а налог с декабрьских продаж остался в бюджете. Отсюда два практических действия. Первое: не закрывать режим, пока не отработан хвост возвратов, — по одежде и обуви он тянется месяц-полтора после продажи. Второе: в декабре не планировать остаток денег «под ноль», а держать резерв на возвратную волну января, считая его по своему проценту возвратов за прошлый сезон, а не по среднему по рынку.

И самое скучное, но рабочее: сверяйте возвраты с признанным доходом каждый месяц, а не в апреле перед декларацией. Через три месяца никто не помнит, к какому заказу относилась строка на 4 900 ₽, а по правилам она должна быть привязана к конкретному отправлению.

FAQ

Нужно ли подавать уточнённую декларацию УСН, если возврат пришёл в следующем году?

Нет. Пункт 1 статьи 346.17 НК РФ прямо говорит уменьшать доходы периода, в котором произведён возврат. Декларация за прошлый год была верной на момент подачи, ошибки в ней нет, а значит и оснований для уточнёнки тоже.

Как отразить возврат покупателю в КУДиР?

Записью со знаком минус в графе 4 раздела I на дату возврата. В графе 2 — реквизиты отчёта о реализации или платёжного документа, в графе 3 — пояснение с номером отправления. Отдельной графы для возвратов в книге не предусмотрено.

С какой суммы платить налог при работе с Ozon — с выплаты на счёт или с полной цены заказа?

С полной стоимости товара, уплаченной покупателем. Комиссия, логистика, эквайринг и реклама, которые маркетплейс удержал, на УСН 6 % базу не уменьшают, а на 15 % идут в расходы отдельными строками. Возврат при этом уменьшает доход тоже на полную цену заказа.

Уменьшает ли невыкуп доход на УСН?

Нет, потому что дохода не возникало: покупатель не забрал заказ, реализация не состоялась, деньги к вам не поступали. Удержанная обратная логистика — это расход, который на 15 % уменьшает базу, а на 6 % просто снижает вашу прибыль.

Что делать, если возвратов за квартал больше, чем продаж?

База уходит в ноль, но не становится отрицательной. Внутри года остаток учитывается дальше, поскольку налог считается нарастающим итогом с 1 января. Перенести неиспользованную сумму на следующий год нельзя — актуальную трактовку по своей ситуации лучше подтвердить у бухгалтера.